中國證券監(jiān)督管理委員會廣東監(jiān)管局網(wǎng)站近日公布的行政監(jiān)管措施決定書(〔2019〕127、129號)顯示，經(jīng)查，廣東正中珠江會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)(以下簡稱“正中珠江”)在執(zhí)業(yè)廣東利元亨智能裝備股份有限公司(以下簡稱“利元亨”，)首次公開發(fā)行股票審計項(xiàng)目過程中，存在7宗違規(guī);此外，正中珠江在執(zhí)業(yè)廣東猛獅新能源科技股份有限公司(以下簡稱“猛獅科技”，(*ST猛獅)，002684.SZ)2018年報和內(nèi)控審計工作過程中存在8宗違規(guī)，具體情況如下：
一、利元亨
1.正中珠江未對2017年審計報告日前未回函的31份往來詢證函事項(xiàng)執(zhí)行替代程序，不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1312號——函證》第十九條的規(guī)定;
2.正中珠江未對函證過程保持必要控制，部分往來詢證函由保薦機(jī)構(gòu)代為發(fā)出或收回，不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1312號——函證》第十四條的規(guī)定;
3.正中珠江對部分無效的往來詢證函回函，未執(zhí)行進(jìn)一步審計程序、獲取進(jìn)一步審計證據(jù)以消除疑慮，不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1312號——函證》第十七條的規(guī)定;
4.正中珠江將成本確認(rèn)與分?jǐn)傋鳛殛P(guān)鍵審計事項(xiàng)，但2018年未執(zhí)行原材料出庫計價測試程序，與披露的關(guān)鍵審計事項(xiàng)審計應(yīng)對措施不一致，不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號——審計證據(jù)》第十條的規(guī)定;
5.正中珠江發(fā)出往來詢證函共245份，審計底稿中未詳細(xì)記錄篩選詢證函樣本的標(biāo)準(zhǔn)，不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131號——審計工作底稿》第十一條的規(guī)定;
6.正中珠江對部分往來、銀行詢證函回函不符事項(xiàng)執(zhí)行進(jìn)一步審計程序時，未在審計底稿中予以及時、完整地記錄，不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131號——審計工作底稿》第九條的規(guī)定;
7.正中珠江未及時將2018年制造費(fèi)用分?jǐn)倻y試程序相關(guān)工作底稿予以歸檔，且未在存貨底稿中予以索引、說明。不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131號——審計工作底稿》第九條和第十七條的規(guī)定。
綜上，正中珠江上述行為不符合《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》的有關(guān)要求，違反了《證券發(fā)行與承銷管理辦法》(證監(jiān)會令第95號)第三條的規(guī)定。陳昭、林恒新作為利元亨首次公開發(fā)行股票審計項(xiàng)目的簽字注冊會計師，對上述違規(guī)行為負(fù)有主要責(zé)任。
二、猛獅科技
1.識別確定重要組成部分程序存在缺陷。正中珠江未能針對猛獅科技識別相關(guān)的集團(tuán)重要組成部分，且未能針對猛獅科技相關(guān)子公司設(shè)定重要性水平。上述情形不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1401號——對集團(tuán)財務(wù)報表審計的特殊考慮》第二十五條、第三十四條的規(guī)定。
2.子公司收入截止性測試程序缺失。正中珠江對猛獅科技子公司柳州市動力寶電源科技有限公司、汕頭市猛獅新能源車輛技術(shù)有限公司、深圳市泰霸電源系統(tǒng)有限公司、福建猛獅新能源科技有限公司未按嚴(yán)格按規(guī)定實(shí)施收入截止測試程序，未能對其收入的發(fā)生和完整性認(rèn)定獲取充分、恰當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。上述情形不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號——審計證據(jù)》第十條、第十五條的規(guī)定。
3.未能對子公司收入原始數(shù)據(jù)存在的不一致情形采取進(jìn)一步審計程序。正中珠江在猛獅科技子公司臺州臺鷹電動汽車有限公司收入審計底稿中記錄的對浙江裕路汽車銷售有限公司的銷售金額與浙江裕路汽車銷售有限公司收入底稿記錄的內(nèi)部交易數(shù)據(jù)不一致，你們未確定需要修改或追加哪些審計程序予以解決以上存在疑慮的情形，也未考慮存在的情形對審計其他方面的影響。上述情形不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號——審計證據(jù)》第十條、第十五條的規(guī)定。
4.未按照審計計劃執(zhí)行費(fèi)用審計程序。正中珠江對猛獅科技子公司遂寧宏成電源科技有限公司管理費(fèi)用截止測試程序缺失，未能對其管理費(fèi)用的準(zhǔn)確性、完整性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。上述情形不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號——審計證據(jù)》第十條的規(guī)定。
5.營業(yè)外支出審計程序存在缺陷。正中珠江對猛獅科技子公司西藏猛獅清潔能源投資有限公司收到稅務(wù)局罰款的相關(guān)審計調(diào)整未獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。上述情形不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號——審計證據(jù)》第十條的規(guī)定。
6.在建工程審計程序存在缺陷。正中珠江在猛獅科技子公司福建動力寶電源科技有限公司(以下簡稱“福建動力寶”)在建工程科目審計底稿中，無實(shí)施檢查實(shí)物資產(chǎn)的相關(guān)記錄，未對在建工程賬面價值審計調(diào)減的原因及金額的準(zhǔn)確性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。上述情形不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號——審計證據(jù)》第十條的規(guī)定。
7.存貨審計程序存在缺陷。正中珠江對福建動力寶存貨監(jiān)盤的資料無相關(guān)人員簽字確認(rèn)，你們未評價其管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的指令和程序。上述情形不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1311號——對存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項(xiàng)目獲取審計證據(jù)的具體考慮》第四條的規(guī)定。
8.內(nèi)控審計不規(guī)范。正中珠江在對猛獅科技內(nèi)控審計中，未與公司簽訂內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)約定書;未就內(nèi)部控制鑒證項(xiàng)目制定總體策略和具體計劃;在對轉(zhuǎn)賬收款環(huán)節(jié)內(nèi)部控制執(zhí)行鑒證工作時，所獲取的證據(jù)與鑒證結(jié)論存在矛盾;在對采購環(huán)節(jié)內(nèi)部控制執(zhí)行鑒證工作時，對發(fā)現(xiàn)的異常情況沒有進(jìn)一步采取相關(guān)措施;在形成鑒證結(jié)論時，未充分考慮在對以上轉(zhuǎn)賬收款環(huán)節(jié)、采購環(huán)節(jié)等進(jìn)行內(nèi)控測試時獲取的能夠印證鑒證對象信息的證據(jù)和與鑒證對象信息相矛盾的證據(jù)。上述情形不符合《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》第九條、第十一條、第三十四條、第三十六條、第五十條相關(guān)規(guī)定的情形。
正中珠江上述行為違反了《上市公司信息披露管理辦法》(證監(jiān)會令第40號)第五十二條、第五十三條的相關(guān)規(guī)定。吉爭雄、郭俊彬作為相關(guān)審計項(xiàng)目的簽字注冊會計師，對上述違規(guī)行為負(fù)有主要責(zé)任。
根據(jù)《證券發(fā)行與承銷管理辦法》第三十八條以及《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條規(guī)定，廣東證監(jiān)局決定對正中珠江、執(zhí)業(yè)利元亨項(xiàng)目的簽字注冊會計師陳昭、林恒新以及執(zhí)業(yè)猛獅科技項(xiàng)目的簽字注冊會計師吉爭雄、郭俊彬采取出具警示函的行政監(jiān)管措施。
經(jīng)中國經(jīng)濟(jì)網(wǎng)記者查詢發(fā)現(xiàn)，正中珠江成立于2013年10月24日，蔣洪峰為執(zhí)行事務(wù)合伙人、大股東，持股比例10.34%，當(dāng)事人吉爭雄吃3.45%比例股份。當(dāng)事人任吉爭雄正中珠江主任職務(wù)，本科學(xué)歷，畢業(yè)于金陵職業(yè)大學(xué)財會專業(yè)，于1992年11月5日獲得批準(zhǔn)注冊，于1999年12月8日獲得注冊稅務(wù)師資格;郭俊彬，本科學(xué)歷，于2010年10月19日獲得批準(zhǔn)注冊。
利元亨成立于2014年11月19日，注冊資本6000萬人民幣，周俊雄為法定代表人，第一大股東為惠州市利元亨投資有限公司，持股比例66.84%，周俊雄同時為該公司實(shí)控人、執(zhí)行董事、大股東，持股比例51.09%。猛獅科技成立于2001年11月9日，注冊資本5.67億元，于2012年6月12日在深交所掛牌，陳樂伍為法定代表人、董事長、經(jīng)理，截至2019年9月30日，汕頭市澄海區(qū)滬美蓄電池有限公司為第一大股東，持股1.36億股，持股比例24.02%。
經(jīng)中國網(wǎng)財經(jīng)梳理，據(jù)不完全統(tǒng)計，正中珠江在一年內(nèi)被監(jiān)管部門8次點(diǎn)名。2019年4月8日，正中珠江執(zhí)業(yè)的拉芳家化股份有限公司、上?？N嘉國際貿(mào)易有限公司項(xiàng)目在問題收廣東證監(jiān)局警示函;2019年5月9日，證監(jiān)會對廣東正中珠江會計事務(wù)所下發(fā)立案調(diào)查通知書，正中珠江會計所被立案調(diào)查的原因是因其在康美藥業(yè)股份有限公司的審計業(yè)務(wù)中涉嫌違反證券相關(guān)法律法規(guī);2019年7月5日，正中珠江執(zhí)行的華鵬飛股份有限公司2015、2016年年報審計執(zhí)業(yè)項(xiàng)目存在問題收深圳證監(jiān)局警示函。
2019年8月14日，正中珠江執(zhí)行的廣州中茂園林建設(shè)工程有限公司2016年、2017年年報審計項(xiàng)目存在問題收福建證監(jiān)局警示函;2019年8月28日，正中珠江執(zhí)業(yè)的*ST東凌2015年度至2018年度財務(wù)報表審計工作存在問題收廣東證監(jiān)局警示函;2019年11月6日，正中珠江執(zhí)業(yè)的蕪湖三七互娛網(wǎng)絡(luò)科技集團(tuán)股份有限公司2018年年報審計項(xiàng)目存在問題收安徽證監(jiān)局警示函;2019年12月31日，正中珠江執(zhí)業(yè)的猛獅科技2018年報和內(nèi)控審計工作存在問題收廣東證監(jiān)局警示函。
《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1312號——函證》第十九條規(guī)定：在未回函的情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代程序以獲取相關(guān)、可靠的審計證據(jù)。
《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1312號——函證》第十四條規(guī)定：當(dāng)實(shí)施函證程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對詢證函保持控制，包括：
(一)確定需要確認(rèn)或填列的信息;
(二)選擇適當(dāng)?shù)谋辉冏C者;
(三)設(shè)計詢證函，包括正確填列被詢證者的姓名和地址，以及被詢證者直接向注冊會計師回函的地址等信息;(四)發(fā)出詢證函并予以跟進(jìn)，必要時再次向被詢證者寄發(fā)詢證函。
《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1312號——函證》第十七條規(guī)定：如果存在對詢證函回函的可靠性產(chǎn)生疑慮的因素，注冊會計師應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步獲取審計證據(jù)以消除這些疑慮。
《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號——審計證據(jù)》第十條規(guī)定：在使用函證程序時，注冊會計師的目標(biāo)是，設(shè)計和實(shí)施函證程序，以獲取相關(guān)、可靠的審計證據(jù)。
《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131號——審計工作底稿》第十一條規(guī)定：注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定是否有必要實(shí)施函證程序以獲取認(rèn)定層次的相關(guān)、可靠的審計證據(jù)。在作出決策時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險，以及通過實(shí)施其他審計程序獲取的審計證據(jù)如何將檢查風(fēng)險降至可接受的水平。
《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131號——審計工作底稿》第九條規(guī)定：不符事項(xiàng)，是指被詢證者提供的信息與詢證函要求確認(rèn)的信息不一致，或與被審計單位記錄的信息不一致。
《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131號——審計工作底稿》第十七條規(guī)定：在記錄實(shí)施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄：
(一)審計工作的執(zhí)行人員及完成該項(xiàng)審計工作的日期;
(二)審計工作的復(fù)核人員及復(fù)核的日期和范圍。
《證券發(fā)行與承銷管理辦法》(證監(jiān)會令第95號)第三條規(guī)定：中國證監(jiān)會依法對證券發(fā)行與承銷行為進(jìn)行監(jiān)督管理。證券交易所、證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)和中國證券業(yè)協(xié)會應(yīng)當(dāng)制定相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)則(以下簡稱相關(guān)規(guī)則)，規(guī)范證券發(fā)行與承銷行為。證券公司承銷證券，應(yīng)當(dāng)依據(jù)本辦法以及中國證監(jiān)會有關(guān)風(fēng)險控制和內(nèi)部控制等相關(guān)規(guī)定，制定嚴(yán)格的風(fēng)險管理制度和內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)定價和配售過程管理，落實(shí)承銷責(zé)任。
為證券發(fā)行出具相關(guān)文件的證券服務(wù)機(jī)構(gòu)和人員，應(yīng)當(dāng)按照本行業(yè)公認(rèn)的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和道德規(guī)范，嚴(yán)格履行法定職責(zé)，對其所出具文件的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性承擔(dān)責(zé)任。
《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1401號——對集團(tuán)財務(wù)報表審計的特殊考慮》第二十五條規(guī)定：在具體運(yùn)用《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1121號——對財務(wù)報表審計實(shí)施的質(zhì)量控制》時，集團(tuán)項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)確定能否合理預(yù)期可以獲取與合并過程和組成部分財務(wù)信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以作為形成集團(tuán)審計意見的基礎(chǔ)。因此，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)充分了解集團(tuán)、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境，以識別重要組成部分。
如果組成部分注冊會計師對重要組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作，集團(tuán)項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)評價集團(tuán)項(xiàng)目組參與組成部分注冊會計師工作的程度是否足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1401號——對集團(tuán)財務(wù)報表審計的特殊考慮》第三十四條規(guī)定：集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)確定與重要性相關(guān)的下列事項(xiàng)：
(一)在制定集團(tuán)總體審計策略時，確定集團(tuán)財務(wù)報表整體的重要性。
(二)根據(jù)集團(tuán)的特定情況，如果存在某類交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額低于集團(tuán)財務(wù)報表整體的重要性，但合理預(yù)期將影響使用者依據(jù)集團(tuán)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平。
(三)如果組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息實(shí)施審計或?qū)忛啠诩瘓F(tuán)審計目的，為這些組成部分確定組成部分重要性。為將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的合計數(shù)超過集團(tuán)財務(wù)報表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?，組成部分重要性應(yīng)當(dāng)?shù)陀诩瘓F(tuán)財務(wù)報表整體的重要性。
(四)設(shè)定臨界值，不能將超過臨界值的錯報視為對集團(tuán)財務(wù)報表明顯的微不足道。
《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號——審計證據(jù)》第十條規(guī)定：在確定審計證據(jù)的相關(guān)性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：
(一)特定的審計程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān);
(二)針對同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù);
(三)只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)。
《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號——審計證據(jù)》第十五條規(guī)定：注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。
《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1311號——對存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項(xiàng)目獲取審計證據(jù)的具體考慮》第四條規(guī)定：如果存貨對財務(wù)報表是重要的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計程序，對存貨的存在和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)：
(一)在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤(除非不可行);
(二)對期末存貨記錄實(shí)施審計程序，以確定其是否準(zhǔn)確反映實(shí)際的存貨盤點(diǎn)結(jié)果。
在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計程序：
(一)評價管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的指令和程序;
(二)觀察管理層制訂的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況;
(三)檢查存貨;
(四)執(zhí)行抽盤。
《上市公司信息披露管理辦法》(證監(jiān)會令第40號)第五十二條規(guī)定：為信息披露義務(wù)人履行信息披露義務(wù)出具專項(xiàng)文件的保薦人、證券服務(wù)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)、誠實(shí)守信，按照依法制定的業(yè)務(wù)規(guī)則、行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范和道德準(zhǔn)則發(fā)表專業(yè)意見，保證所出具文件的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。
《上市公司信息披露管理辦法》(證監(jiān)會令第40號)第五十三條規(guī)定：注冊會計師應(yīng)當(dāng)秉承風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟睿瑖?yán)格執(zhí)行注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，完善鑒證程序，科學(xué)選用鑒證方法和技術(shù)，充分了解被鑒證單位及其環(huán)境，審慎關(guān)注重大錯報風(fēng)險，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，合理發(fā)表鑒證結(jié)論。
《證券發(fā)行與承銷管理辦法》第三十八條規(guī)定：證券公司承銷未經(jīng)核準(zhǔn)擅自公開發(fā)行的證券的，依照《證券法》第一百九十條的規(guī)定處罰。
證券公司承銷證券有前款所述情形的，中國證監(jiān)會可以采取12至36個月暫不受理其證券承銷業(yè)務(wù)有關(guān)文件的監(jiān)管措施。
《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條規(guī)定：為信息披露義務(wù)人履行信息披露義務(wù)出具專項(xiàng)文件的保薦人、證券服務(wù)機(jī)構(gòu)及其人員，違反《證券法》、行政法規(guī)和中國證監(jiān)會的規(guī)定，由中國證監(jiān)會依法采取責(zé)令改正、監(jiān)管談話、出具警示函、記入誠信檔案等監(jiān)管措施;應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的，中國證監(jiān)會依法處罰。
以下為原文：
中國證券監(jiān)督管理委員會廣東監(jiān)管局行政監(jiān)管措施決定書
〔2019〕127號
關(guān)于對廣東正中珠江會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)、陳昭、林恒新采取出具警示函措施的決定
廣東正中珠江會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)、陳昭、林恒新：
依據(jù)《中華人民共和國證券法》的有關(guān)規(guī)定，我局對你們執(zhí)業(yè)的廣東利元亨智能裝備股份有限公司(以下簡稱利元亨)首次公開發(fā)行股票審計項(xiàng)目進(jìn)行了檢查。經(jīng)查，你們在執(zhí)業(yè)中存在以下問題：
一、你們未對2017年審計報告日前未回函的31份往來詢證函事項(xiàng)執(zhí)行替代程序。不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1312號——函證》第十九條的規(guī)定。
二、你們未對函證過程保持必要控制，部分往來詢證函由保薦機(jī)構(gòu)代為發(fā)出或收回。不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1312號——函證》第十四條的規(guī)定。
三、你們對部分無效的往來詢證函回函，未執(zhí)行進(jìn)一步審計程序、獲取進(jìn)一步審計證據(jù)以消除疑慮。不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1312號——函證》第十七條的規(guī)定。
四、你們將成本確認(rèn)與分?jǐn)傋鳛殛P(guān)鍵審計事項(xiàng)，但2018年未執(zhí)行原材料出庫計價測試程序，與披露的關(guān)鍵審計事項(xiàng)審計應(yīng)對措施不一致。不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號——審計證據(jù)》第十條的規(guī)定。
五、你們發(fā)出往來詢證函共245份，審計底稿中未詳細(xì)記錄篩選詢證函樣本的標(biāo)準(zhǔn)。不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131號——審計工作底稿》第十一條的規(guī)定。
六、你們對部分往來、銀行詢證函回函不符事項(xiàng)執(zhí)行進(jìn)一步審計程序時，未在審計底稿中予以及時、完整地記錄。不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131號——審計工作底稿》第九條的規(guī)定。
七、你們未及時將2018年制造費(fèi)用分?jǐn)倻y試程序相關(guān)工作底稿予以歸檔，且未在存貨底稿中予以索引、說明。不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131號——審計工作底稿》第九條和第十七條的規(guī)定。
綜上，你們上述行為不符合《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》的有關(guān)要求，違反了《證券發(fā)行與承銷管理辦法》(證監(jiān)會令第95號)第三條的規(guī)定。陳昭、林恒新作為利元亨首次公開發(fā)行股票審計項(xiàng)目的簽字注冊會計師，對上述違規(guī)行為負(fù)有主要責(zé)任。
根據(jù)《證券發(fā)行與承銷管理辦法》第三十八條的規(guī)定，我局決定對你們采取出具警示函的行政監(jiān)管措施。你們應(yīng)認(rèn)真吸取教訓(xùn)，嚴(yán)格遵照相關(guān)法律法規(guī)和中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定做好整改工作，并對相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行內(nèi)部問責(zé)，于收到本行政監(jiān)管措施決定書30日內(nèi)向我局報送整改報告、內(nèi)部問責(zé)情況，同時要進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部管理，建立健全質(zhì)量控制制度，勤勉盡責(zé)。
如果對本監(jiān)督管理措施不服，可以在收到本決定書之日起60日內(nèi)向中國證券監(jiān)督管理委員會提出行政復(fù)議申請;也可以在收到本決定書之日起6個月內(nèi)向有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟。復(fù)議與訴訟期間，上述監(jiān)督管理措施不停止執(zhí)行。
廣東證監(jiān)局
2019年12月31日
中國證券監(jiān)督管理委員會廣東監(jiān)管局行政監(jiān)管措施決定書
〔2019〕129號
關(guān)于對廣東正中珠江會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)、吉爭雄、郭俊彬采取出具警示函措施的決定
廣東正中珠江會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)、吉爭雄、郭俊彬：
根據(jù)《上市公司現(xiàn)場檢查辦法》(證監(jiān)會公告〔2010〕12號)《財政部、證監(jiān)會關(guān)于會計師事務(wù)所從事證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)有關(guān)問題的通知》(財會〔2012〕2號)等規(guī)定，我局對廣東猛獅新能源科技股份有限公司(以下簡稱猛獅科技)進(jìn)行了現(xiàn)場檢查，并對你們執(zhí)業(yè)的猛獅科技2018年報和內(nèi)控審計工作進(jìn)行了延伸檢查。經(jīng)查，我局發(fā)現(xiàn)你們在審計執(zhí)業(yè)中存在以下問題：
一、識別確定重要組成部分程序存在缺陷
你們未能針對猛獅科技識別相關(guān)的集團(tuán)重要組成部分，且未能針對猛獅科技相關(guān)子公司設(shè)定重要性水平。上述情形不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1401號——對集團(tuán)財務(wù)報表審計的特殊考慮》第二十五條、第三十四條的規(guī)定。
二、子公司收入截止性測試程序缺失
你們對猛獅科技子公司柳州市動力寶電源科技有限公司、汕頭市猛獅新能源車輛技術(shù)有限公司、深圳市泰霸電源系統(tǒng)有限公司、福建猛獅新能源科技有限公司未按嚴(yán)格按規(guī)定實(shí)施收入截止測試程序，未能對其收入的發(fā)生和完整性認(rèn)定獲取充分、恰當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。上述情形不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號——審計證據(jù)》第十條、第十五條的規(guī)定。
三、未能對子公司收入原始數(shù)據(jù)存在的不一致情形采取進(jìn)一步審計程序
你們在猛獅科技子公司臺州臺鷹電動汽車有限公司收入審計底稿中記錄的對浙江裕路汽車銷售有限公司的銷售金額與浙江裕路汽車銷售有限公司收入底稿記錄的內(nèi)部交易數(shù)據(jù)不一致，你們未確定需要修改或追加哪些審計程序予以解決以上存在疑慮的情形，也未考慮存在的情形對審計其他方面的影響。上述情形不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號——審計證據(jù)》第十條、第十五條的規(guī)定。
四、未按照審計計劃執(zhí)行費(fèi)用審計程序
你們對猛獅科技子公司遂寧宏成電源科技有限公司管理費(fèi)用截止測試程序缺失，未能對其管理費(fèi)用的準(zhǔn)確性、完整性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。上述情形不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號——審計證據(jù)》第十條的規(guī)定。
五、營業(yè)外支出審計程序存在缺陷
你們對猛獅科技子公司西藏猛獅清潔能源投資有限公司收到稅務(wù)局罰款的相關(guān)審計調(diào)整未獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。上述情形不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號——審計證據(jù)》第十條的規(guī)定。
六、在建工程審計程序存在缺陷
你們在猛獅科技子公司福建動力寶電源科技有限公司(以下簡稱福建動力寶)在建工程科目審計底稿中，無實(shí)施檢查實(shí)物資產(chǎn)的相關(guān)記錄，未對在建工程賬面價值審計調(diào)減的原因及金額的準(zhǔn)確性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。上述情形不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號——審計證據(jù)》第十條的規(guī)定。
七、存貨審計程序存在缺陷
你們對福建動力寶存貨監(jiān)盤的資料無相關(guān)人員簽字確認(rèn)，你們未評價其管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的指令和程序。上述情形不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1311號——對存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項(xiàng)目獲取審計證據(jù)的具體考慮》第四條的規(guī)定。
八、內(nèi)控審計不規(guī)范
在對猛獅科技內(nèi)控審計中，你們未與公司簽訂內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)約定書;未就內(nèi)部控制鑒證項(xiàng)目制定總體策略和具體計劃;在對轉(zhuǎn)賬收款環(huán)節(jié)內(nèi)部控制執(zhí)行鑒證工作時，所獲取的證據(jù)與鑒證結(jié)論存在矛盾;在對采購環(huán)節(jié)內(nèi)部控制執(zhí)行鑒證工作時，對發(fā)現(xiàn)的異常情況沒有進(jìn)一步采取相關(guān)措施;在形成鑒證結(jié)論時，未充分考慮在對以上轉(zhuǎn)賬收款環(huán)節(jié)、采購環(huán)節(jié)等進(jìn)行內(nèi)控測試時獲取的能夠印證鑒證對象信息的證據(jù)和與鑒證對象信息相矛盾的證據(jù)。上述情形不符合《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》第九條、第十一條、第三十四條、第三十六條、第五十條相關(guān)規(guī)定的情形。
你們的上述行為違反了《上市公司信息披露管理辦法》(證監(jiān)會令第40號)第五十二條、第五十三條的相關(guān)規(guī)定。吉爭雄、郭俊彬作為相關(guān)審計項(xiàng)目的簽字注冊會計師，對上述違規(guī)行為負(fù)有主要責(zé)任。
根據(jù)《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條的規(guī)定，我局決定對你們采取出具警示函的行政監(jiān)管措施。你們應(yīng)認(rèn)真吸取教訓(xùn)，嚴(yán)格遵照相關(guān)法律法規(guī)和中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定做好整改工作，進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部管理，健全質(zhì)量控制制度，并對相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行內(nèi)部問責(zé)，于收到本行政監(jiān)管措施決定書30日內(nèi)向我局報送整改報告、內(nèi)部問責(zé)情況。
如果對本監(jiān)督管理措施不服，可以在收到本決定書之日起60日內(nèi)向中國證券監(jiān)督管理委員會提出行政復(fù)議申請;也可以在收到本決定書之日起6個月內(nèi)向有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟。復(fù)議與訴訟期間，上述監(jiān)督管理措施不停止執(zhí)行。
廣東證監(jiān)局
2019年12月31日
關(guān)鍵詞： 正中珠江吃警示函
