中國證監(jiān)會網(wǎng)站昨日公布的浙江證監(jiān)局行政監(jiān)管措施決定書顯示，根據(jù)《中華人民共和國證券法》有關(guān)規(guī)定，浙江證監(jiān)局于2019年對天健會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)及注冊會計師陳志維、李瓊嬌執(zhí)行的海越能源集團(tuán)股份有限公司(簡稱“海越能源”，600387.SH)2017年年報審計項目涉及會計差錯部分進(jìn)行了專項檢查。經(jīng)查，浙江證監(jiān)局發(fā)現(xiàn)天健會計師事務(wù)所及陳志維、李瓊嬌在執(zhí)業(yè)過程中存在以下問題:
一、未充分識別和評估重大錯報風(fēng)險
海越能源子公司寧波海越新材料有限公司(以下簡稱“寧波海越”)停工檢修，其大修費用對當(dāng)期凈利潤產(chǎn)生重大影響。天健會計師事務(wù)所及陳志維、李瓊嬌在對寧波海越審計過程中未充分了解大修供應(yīng)商的選擇、未充分評估大修費長周期結(jié)算對費用完整性確認(rèn)的影響，未將大修費識別為與認(rèn)定層次相關(guān)的重大錯報風(fēng)險。
上述行為不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求》第二十八條、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號——通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險》第十二條、第二十八條、第二十九條的規(guī)定。
二、大修費的實質(zhì)性審計程序執(zhí)行不到位
海越能源公告子公司寧波海越2017年6月開始停工檢修，并于當(dāng)年8月11日和11月6日大修完成，恢復(fù)生產(chǎn)。2019年公司進(jìn)行前期會計差錯調(diào)整，調(diào)增寧波海越2017年度大修費3691.17萬元。
天健會計師事務(wù)所及陳志維、李瓊嬌在審計過程中未保持足夠的職業(yè)懷疑，未執(zhí)行充分的審計程序并獲取充分的審計證據(jù)。一是寧波海越2017年度完成大修，你們未執(zhí)行進(jìn)一步審計程序，查驗工程結(jié)算原始單據(jù)的完整性，導(dǎo)致未發(fā)現(xiàn)公司2017年度少計大修費。二是天健會計師事務(wù)所及陳志維、李瓊嬌在訪談中了解到公司有3家大修供應(yīng)商，但項目組僅獲取到其中2家供應(yīng)商的部分合同，未對合同的完整性及公司未按權(quán)責(zé)發(fā)生制暫估大修費的恰當(dāng)性保持足夠的關(guān)注。
上述行為不符合《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》第二十八條、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求》第二十八條、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號——審計證據(jù)》第十條的規(guī)定。
三、日常修理費審計程序執(zhí)行不到位
2019年寧波海越進(jìn)行會計差錯調(diào)整增加2017年以前日常維修費2111.51萬元、減少2017年度日常維修費68.46萬元。天健會計師事務(wù)所及陳志維、李瓊嬌在發(fā)現(xiàn)寧波海越跨期確認(rèn)以前年度日常維修費的情況下，未保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，未執(zhí)行進(jìn)一步審計程序，訪談相關(guān)人員、查看工程核驗單并及工程結(jié)算書并比較分析，以合理保證日常維修費用的完整性。
上述行為不符合《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》第二十八條、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求》第二十八條、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號——審計證據(jù)》第十條的規(guī)定。
陳志維、李瓊嬌作為海越能源2017年報簽字注冊會計師，陳志維、李瓊嬌上述審計程序不到位，導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)公司財務(wù)報表存在錯報，且錯報金額超過審計重要性水平。上述行為不符合中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、中國注冊會計師職業(yè)道德守則的有關(guān)要求，違反了《上市公司信息披露管理辦法》第五十二條、第五十三條的規(guī)定。按照《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條的規(guī)定，浙江證監(jiān)局決定對天健會計師事務(wù)所及陳志維、李瓊嬌采取出具警示函的監(jiān)督管理措施并記入證券期貨誠信檔案。
天健會計師事務(wù)所及陳志維、李瓊嬌應(yīng)嚴(yán)格遵照相關(guān)法律法規(guī)和《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》的規(guī)定，及時采取措施加強質(zhì)量控制，確保審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量。天健會計師事務(wù)所及陳志維、李瓊嬌應(yīng)當(dāng)在收到本決定書之日起15個工作日內(nèi)向浙江證監(jiān)局報送整改報告。整改報告應(yīng)同時抄送證監(jiān)會會計部。
海越能源集團(tuán)股份有限公司是一家主要警用交通、水利及其他基礎(chǔ)設(shè)施的投資開發(fā)、經(jīng)營;石油及液化氣制品的銷售的公司。公司的主要產(chǎn)品有成品油、液化氣、公路征費。截至2019年9月30日，浙江海越科技有限公司為第一大股東，持股19.06%。
天健會計師事務(wù)所成立于1983年12月，是由一批資深注冊會計師創(chuàng)辦的首批具有A、H股企業(yè)審計資格的全國性大型專業(yè)會計審計中介服務(wù)機(jī)構(gòu)。擁有包括A股、B股、H股上市公司、大型央企、省屬大型國企、外商投資企業(yè)等在內(nèi)的固定客戶5000余家，其中上市公司客戶400余家，新三板掛牌客戶600余家。
《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求》第二十八條規(guī)定：在計劃和實施審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑，認(rèn)識到可能存在導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的情形。
《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號——通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險》第十二條規(guī)定：對于連續(xù)審計業(yè)務(wù)，如果擬利用在以前期間獲取的信息，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定被審計單位及其環(huán)境是否已發(fā)生變化，以及該變化是否可能影響以前期間獲取的信息在本期審計中的相關(guān)性。
《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號——通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險》第二十八條規(guī)定：注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的經(jīng)營活動，主要包括：
(一)主營業(yè)務(wù)的性質(zhì);
(二)與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)相關(guān)的市場信息;
(三)業(yè)務(wù)的開展情況;
(四)聯(lián)盟、合營與外包情況;
(五)從事電子商務(wù)的情況;
(六)地區(qū)與行業(yè)分布;
(七)生產(chǎn)設(shè)施、倉庫的地理位置及辦公地點;
(八)關(guān)鍵客戶;
(九)重要供應(yīng)商;
(十)勞動用工情況;
(十一)研究與開發(fā)活動及其支出;
(十二)關(guān)聯(lián)方交易。
《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號——通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險》第二十九條規(guī)定：注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的投資活動，主要包括：
(一)近期擬實施或已實施的并購活動與資產(chǎn)處置情況;
(二)證券投資、委托貸款的發(fā)生與處置;
(三)資本性投資活動，包括固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資，以及近期或計劃發(fā)生的變動;
(四)不納入合并范圍的投資。
《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》第二十八條規(guī)定：注冊會計師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獲取有關(guān)鑒證對象信息是否不存在重大錯報的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時對制定的計劃、實施的程序、獲取的相關(guān)證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄。
《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號——審計證據(jù)》第十條規(guī)定：注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況設(shè)計和實施恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍垣@取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
《上市公司信息披露管理辦法》(證監(jiān)會令第40號)第五十二條規(guī)定：為信息披露義務(wù)人履行信息披露義務(wù)出具專項文件的保薦人、證券服務(wù)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)、誠實守信，按照依法制定的業(yè)務(wù)規(guī)則、行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范和道德準(zhǔn)則發(fā)表專業(yè)意見，保證所出具文件的真實性、準(zhǔn)確性和完整性。
《上市公司信息披露管理辦法》第五十三條規(guī)定：注冊會計師應(yīng)當(dāng)秉承風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?，?yán)格執(zhí)行注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，完善鑒證程序，科學(xué)選用鑒證方法和技術(shù)，充分了解被鑒證單位及其環(huán)境，審慎關(guān)注重大錯報風(fēng)險，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，合理發(fā)表鑒證結(jié)論。
《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條規(guī)定：為信息披露義務(wù)人履行信息披露義務(wù)出具專項文件的保薦人、證券服務(wù)機(jī)構(gòu)及其人員，違反《證券法》、行政法規(guī)和中國證監(jiān)會的規(guī)定，由中國證監(jiān)會依法采取責(zé)令改正、監(jiān)管談話、出具警示函、記入誠信檔案等監(jiān)管措施;應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的，中國證監(jiān)會依法處罰。
以下為原文：
關(guān)于對天健會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)及注冊會計師陳志維、李瓊嬌采取出具警示函措施的決定
天健會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)及注冊會計師陳志維、李瓊嬌：
根據(jù)《中華人民共和國證券法》有關(guān)規(guī)定，我局于2019年對你們執(zhí)行的海越能源集團(tuán)股份有限公司(以下簡稱“海越能源”)2017年年報審計項目涉及會計差錯部分進(jìn)行了專項檢查。經(jīng)查，我局發(fā)現(xiàn)你們在執(zhí)業(yè)過程中存在以下問題:
一、未充分識別和評估重大錯報風(fēng)險
海越能源子公司寧波海越新材料有限公司(以下簡稱“寧波海越”)停工檢修，其大修費用對當(dāng)期凈利潤產(chǎn)生重大影響。你們在對寧波海越審計過程中未充分了解大修供應(yīng)商的選擇、未充分評估大修費長周期結(jié)算對費用完整性確認(rèn)的影響，未將大修費識別為與認(rèn)定層次相關(guān)的重大錯報風(fēng)險。
上述行為不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求》第二十八條、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號——通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險》第十二條、第二十八條、第二十九條的規(guī)定。
二、大修費的實質(zhì)性審計程序執(zhí)行不到位
海越能源公告子公司寧波海越2017年6月開始停工檢修，并于當(dāng)年8月11日和11月6日大修完成，恢復(fù)生產(chǎn)。2019年公司進(jìn)行前期會計差錯調(diào)整，調(diào)增寧波海越2017年度大修費3，691.17萬元。
你們在審計過程中未保持足夠的職業(yè)懷疑，未執(zhí)行充分的審計程序并獲取充分的審計證據(jù)。一是寧波海越2017年度完成大修，你們未執(zhí)行進(jìn)一步審計程序，查驗工程結(jié)算原始單據(jù)的完整性，導(dǎo)致未發(fā)現(xiàn)公司2017年度少計大修費。二是你們在訪談中了解到公司有3家大修供應(yīng)商，但項目組僅獲取到其中2家供應(yīng)商的部分合同，未對合同的完整性及公司未按權(quán)責(zé)發(fā)生制暫估大修費的恰當(dāng)性保持足夠的關(guān)注。
上述行為不符合《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》第二十八條、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求》第二十八條、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號——審計證據(jù)》第十條的規(guī)定。
三、日常修理費審計程序執(zhí)行不到位
2019年寧波海越進(jìn)行會計差錯調(diào)整增加2017年以前日常維修費2，111.51萬元、減少2017年度日常維修費68.46萬元。你們在發(fā)現(xiàn)寧波海越跨期確認(rèn)以前年度日常維修費的情況下，未保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，未執(zhí)行進(jìn)一步審計程序，訪談相關(guān)人員、查看工程核驗單并及工程結(jié)算書并比較分析，以合理保證日常維修費用的完整性。
上述行為不符合《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》第二十八條、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求》第二十八條、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號——審計證據(jù)》第十條的規(guī)定。
陳志維、李瓊嬌作為海越能源2017年報簽字注冊會計師，你們上述審計程序不到位，導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)公司財務(wù)報表存在錯報，且錯報金額超過審計重要性水平。
上述行為不符合中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、中國注冊會計師職業(yè)道德守則的有關(guān)要求，違反了《上市公司信息披露管理辦法》第五十二條、第五十三條的規(guī)定。按照《上市公司信息披露管理辦法》第六十五條的規(guī)定，我局決定對你所及陳志維、李瓊嬌采取出具警示函的監(jiān)督管理措施并記入證券期貨誠信檔案。
你們應(yīng)嚴(yán)格遵照相關(guān)法律法規(guī)和《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》的規(guī)定，及時采取措施加強質(zhì)量控制，確保審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量。你們應(yīng)當(dāng)在收到本決定書之日起15個工作日內(nèi)向我局報送整改報告。整改報告應(yīng)同時抄送證監(jiān)會會計部。
如果對本監(jiān)督管理措施不服，可以在收到本決定書之日起60日內(nèi)向中國證券監(jiān)督管理委員會提出行政復(fù)議申請，也可以在收到本決定書之日起6個月內(nèi)向有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟。復(fù)議與訴訟期間，上述監(jiān)督管理措施不停止執(zhí)行。
浙江證監(jiān)局
2019年12月6日
