三季報(bào)收官便是年報(bào)預(yù)審期，對(duì)于部分A股公司而言，改聘審計(jì)機(jī)構(gòu)成為燃眉之急。
據(jù)上海證券報(bào)記者不完全統(tǒng)計(jì)，9月擬改聘審計(jì)機(jī)構(gòu)的A股公司僅有10家，10月則迅速上升至56家。其中，部分公司已被“ST”，更有公司被監(jiān)管方面質(zhì)疑改聘動(dòng)機(jī)。
【資料圖】
記者注意到，上述A股公司給出的理由主要是原審計(jì)機(jī)構(gòu)合同到期，且已提供多年服務(wù)，為保持獨(dú)立性，故擬改聘審計(jì)機(jī)構(gòu)。而來自學(xué)界與企業(yè)界人士則提醒，對(duì)于欲改聘審計(jì)機(jī)構(gòu)的公司，要特別注意兩個(gè)細(xì)節(jié)：一是此前財(cái)報(bào)是否被出具非標(biāo)意見；二是由“大所”改聘“小所”背后的動(dòng)機(jī)。
改聘審計(jì)機(jī)構(gòu)數(shù)量陡增
“10月再不換，年報(bào)審計(jì)就來不及了?！辟Y深投行人士王驥躍介紹，上市公司年報(bào)審計(jì)大多會(huì)安排預(yù)審，不會(huì)到年度結(jié)束后才開展審計(jì)工作。
從時(shí)間集中度來看，10月25日至31日，共有40家A股公司公告擬變更審計(jì)機(jī)構(gòu)，占10月變更審計(jì)機(jī)構(gòu)企業(yè)總數(shù)的七成以上，其中10月28日、29日各有13家公司。
王驥躍分析，上市公司欲改聘審計(jì)機(jī)構(gòu)的原因有很多，有的是與一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作年限較長(zhǎng)，有的是原會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)團(tuán)隊(duì)轉(zhuǎn)會(huì)至其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
林海股份10月29日公告稱，大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（簡(jiǎn)稱“大華所”）連續(xù)為公司提供了5年審計(jì)服務(wù)，擬改聘信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）為公司2022年度財(cái)報(bào)和內(nèi)控審計(jì)機(jī)構(gòu)，以確保審計(jì)工作的獨(dú)立、客觀。
一家A股公司董秘向記者介紹，公司此前與一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作良好，所以連續(xù)10年聘請(qǐng)其為審計(jì)機(jī)構(gòu)，遭到監(jiān)管及投資者等多方質(zhì)疑，擔(dān)心公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所有其他利益綁定，所以之后改聘了審計(jì)機(jī)構(gòu)。
審計(jì)團(tuán)隊(duì)跳槽則是企業(yè)改聘的無奈之舉。金龍羽改聘中審亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）為公司2022年度財(cái)務(wù)、內(nèi)控審計(jì)機(jī)構(gòu)，是基于原審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)公司審計(jì)的團(tuán)隊(duì)加入中審亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
而南網(wǎng)科技等國(guó)有控股企業(yè)擬改聘審計(jì)機(jī)構(gòu)，是與原審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)服務(wù)合同到期后，根據(jù)間接控股股東南方電網(wǎng)對(duì)審計(jì)工作統(tǒng)一管理要求及有關(guān)建議，綜合考慮業(yè)務(wù)發(fā)展情況和整體審計(jì)需要。
“大所”變“小所”及非標(biāo)引關(guān)注
值得注意的是，部分A股公司改聘審計(jì)機(jī)構(gòu)越換越小。聯(lián)創(chuàng)股份10月24日公告稱，公司基于與大華所聘期已滿，擬聘任和信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（簡(jiǎn)稱“和信所”）為2022年度審計(jì)機(jī)構(gòu)。
對(duì)比可見，和信所2021年度末合伙人37位、注冊(cè)會(huì)計(jì)師263位，2021年審計(jì)業(yè)務(wù)收入為2.25億元，上市公司審計(jì)客戶51家；大華所2021年末合伙人264位、注冊(cè)會(huì)計(jì)師1498人，2021年審計(jì)業(yè)務(wù)收入為27.51億元，上市公司審計(jì)家數(shù)449家。
“一般來說，規(guī)模越大、成立時(shí)間越長(zhǎng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其審計(jì)質(zhì)量相對(duì)更有保障?！鄙虾?guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院上市公司年報(bào)研究中心主任葉小杰認(rèn)為，一家上市公司擬選聘的會(huì)計(jì)師事務(wù)所“資歷”低于前任，屬于從“大所”轉(zhuǎn)為“小所”，本身就釋放了不太好的信號(hào)。
在會(huì)計(jì)專業(yè)人士看來，部分改聘審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)模越來越小的A股公司，或多或少存在些許問題。聯(lián)創(chuàng)股份2021年財(cái)報(bào)被大華所出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告。其中，聯(lián)創(chuàng)股份2021年利潤(rùn)表中，含有喪失控制權(quán)前的原控股子公司上海麟動(dòng)及其子公司營(yíng)收，但是大華所未能獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
王驥躍介紹，A股公司變更審計(jì)機(jī)構(gòu)，還要關(guān)注之前被原審計(jì)機(jī)構(gòu)出具非標(biāo)意見的情況。
*ST科華擬改聘大華所為2022年度審計(jì)機(jī)構(gòu)，是基于原審計(jì)機(jī)構(gòu)連續(xù)多年提供審計(jì)服務(wù)，要保證審計(jì)工作獨(dú)立性。不過，*ST科華2021年財(cái)報(bào)和內(nèi)控，均被原審計(jì)機(jī)構(gòu)出具了無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，導(dǎo)致*ST科華被實(shí)行退市風(fēng)險(xiǎn)警示和其他風(fēng)險(xiǎn)警示。
*ST科華2021年財(cái)報(bào)被出具非標(biāo)意見，主要是其重要子公司西安天隆和蘇州天隆不配合2021年度審計(jì)工作，這又成為其2022年前三季度營(yíng)收同比下降57.63%的原因之一。
監(jiān)管緊盯背后動(dòng)機(jī)
部分A股公司改聘審計(jì)機(jī)構(gòu)迅速引交易所關(guān)注。深交所10月27日下發(fā)關(guān)注函，要求*ST順利詳細(xì)說明，為何大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（簡(jiǎn)稱“大信所”）不再擔(dān)任審計(jì)機(jī)構(gòu)，是否存在其他原因或事項(xiàng)。
記者發(fā)現(xiàn)，*ST順利基于與大信所合同期滿等因素，擬聘請(qǐng)中興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）為2022年度審計(jì)機(jī)構(gòu)。而大信所對(duì)*ST順利2021年財(cái)報(bào)、內(nèi)部控制，分別出具了無法表示意見、否定意見的審計(jì)報(bào)告，主要是公司上期保留事項(xiàng)延續(xù)至報(bào)告期認(rèn)定、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力重大不確定性等。
更讓交易所生疑的是，貴人鳥7月至10月先是為了保證審計(jì)工作獨(dú)立性，改聘利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（簡(jiǎn)稱“利安達(dá)所”）為審計(jì)機(jī)構(gòu)，后又改聘永拓會(huì)計(jì)師事務(wù)所（簡(jiǎn)稱“永拓所”），原因則是基于公司糧食業(yè)務(wù)占比增加，永拓所有相關(guān)經(jīng)驗(yàn)。
10月21日，上交所下發(fā)問詢函要求貴人鳥說明，短期內(nèi)多次更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的具體原因和合理性，前次更換至今的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是否發(fā)生重大變化。其中，利安達(dá)所自受聘以來，是否存在審計(jì)范圍受限或其他不當(dāng)情形，與公司溝通年審相關(guān)事項(xiàng)是否存在重大分歧。
對(duì)此，上交所分別警示貴人鳥、相關(guān)審計(jì)機(jī)構(gòu)、貴人鳥財(cái)務(wù)總監(jiān)，同時(shí)要求貴人鳥妥善做好年報(bào)工作安排，并按進(jìn)度推進(jìn)年報(bào)編制和審計(jì)工作，按期披露年報(bào)。
一位業(yè)內(nèi)人士表示，在取消會(huì)計(jì)師事務(wù)所準(zhǔn)入限制的情況下，需要通過加強(qiáng)事中事后監(jiān)管，壓實(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所“看門人”責(zé)任，督促提升審計(jì)質(zhì)量，切實(shí)保障資本市場(chǎng)財(cái)務(wù)信息的披露質(zhì)量。
部分?jǐn)M變更審計(jì)機(jī)構(gòu)的A股公司2021年度財(cái)報(bào)被出具“非標(biāo)”
公司簡(jiǎn)稱擬改聘審計(jì)機(jī)構(gòu)情況2021年財(cái)報(bào)審計(jì)意見
*ST順利與原審計(jì)機(jī)構(gòu)合同期滿，根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，改聘中興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所無法表示意見
利源精制對(duì)原審計(jì)機(jī)構(gòu)聘期已滿，綜合考慮業(yè)務(wù)發(fā)展和審計(jì)需求，擬聘任大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見
瑞和股份對(duì)原審計(jì)機(jī)構(gòu)聘期已滿，綜合考慮業(yè)務(wù)發(fā)展和審計(jì)需要，擬聘用亞太（集團(tuán)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見
*ST科華原審計(jì)機(jī)構(gòu)連續(xù)多年提供審計(jì)服務(wù)，為確保審計(jì)工作獨(dú)立，擬改聘大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所無法表示意見
聯(lián)創(chuàng)股份對(duì)原審計(jì)機(jī)構(gòu)聘期已滿，擬聘任和信會(huì)計(jì)師事務(wù)所保留意見
*ST銀河與原會(huì)計(jì)師事務(wù)所合同期屆滿，擬改聘中審亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所無法表示意見
光智科技綜合考慮戰(zhàn)略發(fā)展等需求，擬聘任中審亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所保留意見
全新好為保證審計(jì)工作獨(dú)立性和客觀性，擬改聘中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見
新潮能源原審計(jì)機(jī)構(gòu)因人員變動(dòng)等原因，無法繼續(xù)提供審計(jì)服務(wù)，擬聘任中興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶有強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段、持續(xù)經(jīng)營(yíng)重大不確定性段落、其他信息段落中包含其他信息未更正重大錯(cuò)報(bào)說明的無保留意見
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